一直以来，在实际的会计工作中对于“记账”的定义存在着很大的误解，很多人以为“记账”就是填制凭证，与“制单”混淆在一起，也许您会问：“记账”究竟是什么？
为还“记账”本来面目，本书编者在收集大量资料、深入调查的基础上重新提出“记账”的定义，即：将当前会计期间所有已审核的原始凭证和记账凭证登记在总分类账、明细分类账、日记账和备查簿等账簿的过程。
明确了记账概念后，那究竟为何要记账呢？
我们都知道，经济业务发生后，首先要填制会计凭证。会计凭证可以反映经济业务，然而会计凭证数量多，又很分散，每一张会计凭证只能反映一个业务，不能集中反映某一时期经济活动的全貌，不能连续、系统、全面地反映和监督一个单位经济活动引起的资产和权益的增减变动情况。这样就不能很好地发挥会计的职能。这是会计凭证反映经济业务的不足之处，也是需要记账的原因。这就要求通过记账把分散在会计凭证上的资料进行分类、整理和汇总，登记到账簿中去，为经济管理提供系统、完整和综合的会计核算资料，以加强经济管理。
会计凭证是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。
会计凭证按其用途和填制程序分类，可分为原始凭证和记账凭证两大类。下面首先讲一下原始凭证的审核和填制。
原始凭证按其来源，分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是企业与其他单位发生经济业务时取得的原始单据；自制原始凭证是本企业内部人员在经济业务发生时自行填制的原始凭证。
自制原始凭证按其填制手续的不同，又可分为一次凭证、累计凭证、记账编制凭证和汇总原始凭证四种。
原始凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是会计核算工作的基础，所以原始凭证的填制和审核，就是如实反映经济业务的关键。
由于经济业务的内容千差万别，所以记录经济业务的原始凭证也是各种各样，但每一种原始凭证都必须客观地、真实地反映经济业务的发生和完成情况，都必须明确有关单位、部门及人员的经济责任。这些共同要求，决定了所有的原始凭证都必须具备以下基本内容：
（1）原始凭证的名称，如：借据、收据、发票等。
（2）原始凭证的日期，如：开票日期等。
（3）填制原始凭证的单位名称，这主要是原始凭证上面的开票单位印章，如：财务章、发票专用章等。
（4）经办人或责任人的签名或盖章，如：单据中的开票人、收款人、制单人、提货人、审核人员等，这些人都要签名或盖章，都要对经济业务的真实性和合法性负责。
（5）接受单位的名称，如：原始凭证中的付款单位等。
（6）经济业务的内容、实物数量、单价和金额。
上述内容一般都不得缺少，否则不能成为具有法律效力的原始凭证。有些原始凭证还具备一些特殊要求，如加盖税务专用章、税务监制章、财政局监制章等。使用的增值税专用发票除上述内容外，还要有购销双方的地址、电话号码、税务登记号、开户银行、账号等。
（1）自制原始凭证的填制，主要根据经济业务的办理和完成的实际情况直接填制。例如，有些原始凭证只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，这种凭证是一次凭证，填制这种凭证的手续也是一次完成的。另外，有些原始凭证是连续反映一定时期内许多同类的、不断重复的经济业务，填制这种经济业务的手续是在规定的时间内，对同类经济业务合并汇总填制，这种凭证称为累计凭证。
（2）外来原始凭证是由其他单位或个人填制的，同样也要具有证明经济业务完成情况和明确经济责任所必须的内容。
为了保证原始凭证能够正确、及时、清晰地反映各项经济业务的真实情况，对于原始凭证的填制应符合以下要求：
（1）数字真实：填制在凭证上的数字必须真实可靠，不得弄虚作假。
（2）内容完整：及时、准确地按规定的凭证格式和内容逐项填写齐全，不得遗漏，同时要有经办人员的签名或盖章，对外开出的单据，还要加盖单位的财务章或者发票专用章、公章等。
（3）数字清晰：凭证上的数字和文字必须填写清楚，大小写金额要符合规格，正确填写。需要更正填写错误时必须应用划线更正法，即在错误的数字或文字上划一条线注销，再将正确的数字或文字写在划线部分的上面，并加盖有关人员的印章，不得任意涂改、刮擦和挖补。还有一些凭证如果填写错误，不许在凭证上更改，只能按规定手续报废，重新填写，如支票等。
审核原始凭证是会计工作人员结合日常财务工作进行会计监督的基本形式，它可以保证会计核算的质量，防止发生贪污、受贿等违法行为，因此会计人员在审核中一定要严肃认真，坚持原则，遵守制度，履行职责。
审核原始凭证，主要从以下三个方面人手：
（1）真实正确性审核
检查原始凭证的内容摘要和数字是否清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等的计算有无错误，大、小写的金额是否一致等。
（2）合理合法性审核
审核经济业务的内容是否符合有关的政策、法律、制度预算、计划、合同等的规定；费用开支是否符合节约原则和开支标准；有无违法乱纪、铺张浪费和贪污舞弊等行为。对于不合理的凭证，会计人员有权拒绝接受，情况严重的还要报上级领导处理。
（3）完整性审核
检查原始凭证的填制手续是否完备、有关项目填写是否齐全、有关经办人员是否都已签名盖章、主管人员是否审批同意等。对于内容不全、手续不完备的凭证，要退回经办人员补办手续。
不论原始凭证舞弊采用什么方式，其原始凭证上都会直接或间接地表现出以下特点中的一点或几点：
1.对刮、擦、用胶带拉扯的原始凭证，其表面总会有毛糙的感觉，可用手摸，背光目视的方法检查出来；对用“消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，其纸张表面光泽消失，纸质变脆，有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留，纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而渗散变淡等特征中的一条或几条。
2.对添加改写的原始凭证，其文字分布位置不符合比例，字体不是十分一致，有时出现不必要的重描和交叉笔画。
3.对于冒充签字的原始凭证，其冒充签字常常在笔迹熟练程度、字形、字的斜度、字体方向和形态、字与字、行与行的间隔、字的大小，压力轻重，字的基本结构等方面存在差异有时可以通过肉眼观察发现。
4.对于伪造的原始凭证可以通过对比原始凭证的防伪标志来鉴别。
对于以上四种舞弊手法，如属必要，可请公安部门运用特定的技术进行鉴别。
5.凭证明显不规范，要素不全，经常缺少部分要素，其关键要素经常出现模糊，让人对其经济业务活动的全貌感到模糊。例如购买办公用品（实为购买个人消费品）的假凭证，往往只注明“办公用品”，而不注明到底购买了什么办公用品，其规格、型号、品种、数量如何。
6.其金额往往只有一个总数，而没有分项目的明细，经不起推敲。
7.原始凭证的经手人经常含而不露，有时有名无姓或有姓无名，如果仔细追问很可能查无此人。
8.原始凭证上的时问与业务活动发生的时间及以后的入账时间相距甚远。
9.主要业务凭证与其他相关的凭证不配套，有时只有其中一部分，而没有另一部分。如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、出门单、结算凭证等。
10.凭证的形式不规则，以非正规的票据凭证代替正规的原始凭证。例如用货币收付凭证代替实物收付凭证；以自制凭证代替外来凭证；以非购销凭证代替购销凭证等。
记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。在实际工作中，为了便于登记账簿，需要将来自不同的企业、种类繁多、数量庞大、格式大小不一的原始凭证加以归类、整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录并将相关的原始凭证附在记账凭证后面。
（1）记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。
专用记账凭证：用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，叉分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
①收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。
②付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员付讫款项的依据。
③转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制。转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。
通用记账凭证：用来记录各种经济业务的记账凭证。
在经济业务比较简单的经济企业，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。
（2）记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。
复式凭证是将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。优点：可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，减少凭证数量，节约纸张等。缺点：不便于汇总计算每一个会计科目的发生额。
单式凭证是每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。
优点：内容单一，便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。
缺点：制证工作量大，且不能在一张凭证上反映经济业务的全貌，内容分散，也不便于查账。
（3）根据记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。
汇总记账凭证：是根据同类记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，目的是为了简化登记总分类账的手续。汇总的记账凭证根据汇总方法的不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。
①分类汇总凭证。分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。
②全部汇总凭证。全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的。
非汇总记账凭证：是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。
（4）记账凭证按其用途不同可分为分录记账凭证、汇总记账凭证和联合记账凭证。
分录记账凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。
汇总记账凭证是为了减轻登记的工作量，根据记账凭证进一步汇总而编制的用来登记总账的一种记账凭证。它可进一步分为汇总记账凭证和记般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任。
⑥记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
⑦正确编制会计分录并保证借贷平衡。必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容，正确使用会计科目和编制会计分录，记账凭证借、贷方的金额必须相等，合计数必须计算正确。
⑧摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练。应能使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特征，判断出会计分录的正确与否，一般不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员。
⑨只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。
现行总账一般采用订本式，选购时应根据本单位业务量的大小选择，尽量一年一率，避免一种账一年用不完或不够用。活页账装订时要注意同一本账装同样的账页，其纸色、大小应一致。装订时，应排齐顶紧，以保证账本外形美观，防止账页松动。
会计业务量小的单位账簿可不设索引纸，会计业务量较大、业务较复杂的单位账簿应粘贴索引纸。粘贴索引纸时，应按由前往后（按账页顺序）、自上而下的顺序粘贴。当合起账本时，全部索引纸应整齐、匀称，并能显露科目。
同一本账要尽量用同一支笔、同一牌号的墨水、同一套印章、同色印油。墨水、印台应单独保管，以免被他人混用而改变颜色。记账用的蘸水笔也应单独保管，防止被他人使用而改变笔尖的角度，造成笔迹不一。
1.在账页下部放干净纸，防止手上的汗渍浸染账页。
2.先将笔在其他纸上试写数字，以清除沉积在笔头的墨水。使用蘸水笔记账，应备专用墨水，并使瓶中墨水保持一定的高度，以便蘸水均衡。
3.记账要及时，要精力集中，以提高记账的质量，减少差错率，同时还能在笔迹、颜色上减少时间差的影响。
4.翻动墨水未干的账页，可在其上放张吸水较强的纸。这样既可防止未干墨水污染账簿，又不影响记账速度。
5.结账应核对无误后，再用记账笔正式填写。
6.印章应经常擦拭，以保持字面清晰。使用印章时，应先在其他纸上试盖，待清晰时再正式使用，要注意印油不可太多，否则，不仅会影响本账页的整洁，还会渗透殃及相邻的页面。
7.结账划线应用两块直尺重叠使用，上面的（尺）向前伸出一点，使尺的前沿伸出的部分与账页保持一定的距离，以避免尺上的墨水污染账页。
8.结账的通栏横线不要骑格划，可稍稍错上一点，以免红绿颜色相混，看不到红线。
9.翻阅账页时，不要总捻账页的右下角或右上角，应该经常变换位置，以防止账角卷曲变黑，影响账簿的整洁与寿命。
1.阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯数字金额前面书写货币币种符号的，币种符号与阿拉伯数字金额之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。
2.所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”或符号“一”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“一”代替。
3.汉字大写数字金额如“零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿”等，一律用正楷或者行书体书写，不得用“〇、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十”等简化字代替，不得任意制造简化字体。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应当写“整”字或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或“正”字。
4.阿拉伯数字金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。
日记账可以用来记录全部经济业务的发生情况，也可以用来记录某类经济业务的发生情况，前者泛称日记账，后者称为特种日记账。在会计工作中，多使用特种日记账。在我国，为了加强对货币资金的监督和管理，各个单位对现金和银行存款的收付业务，要求必须设置现金日记账和银行存款日记账。
现金日记账是用来对库存现金的日常收支变动和结存情况按时间先后顺序逐笔登记、连续反映的账簿。利用现金日记账的记录，可以对现金的保管、使用及现金管理制度的执行情况进行严格的日常监督，可以检查现金收款凭证、付款凭证有无丢失情况，保证账证相符、账实相符。
现金日记账的格式一般有两种：一种是三栏式，一种是多栏式。三栏式现金日记账，现金的收入、支出和结余同在一张账页上，各收入栏和支出栏的对方科目，另设专栏反映。
多栏式现金日记账，是在三栏式日记账基础上发展建立起来的。现金支出数应按应借科目分设支出专栏、收入专栏。这样，各有关专栏的合计数，就可用来登记有关的总账。这种现金日记账的收入栏和支出栏，如果分别按照对应科目设置专栏，并列入一本账簿，则账簿篇幅势必太大，因而一般将这种日记账划分为现金收入日记账和现金支出日记账。
1.三栏式现金日记账的登记方法。
（1）现金日记账一般是由出纳人员逐日顺序登记，为了坚持内部牵制原则，实行钱账分管，出纳人员不得负责现金收入日记账和银行存款日记账以外的项目账簿，这是出纳工作中重要的环节，也是考核出纳员工作成绩的重要依据之一。出纳员应根据现金日记账来管理现金，做到以账管钱，完备出纳核算系统，同时明确出纳员的责任。
（2）出纳员根据审核后的现金收款凭证或现金付款凭证进行登记。对于从银行提取现金的业务，应只编制银行付款凭证，根据银行付款凭证登记在现金“收入”栏。
（3）每日终了，都要结出当日的收入合计数和支出合计数，分别记入“收入”栏和“支出”栏，并结出当日的结存余额，记入“结余”栏。
（4）每日结账的时候，出纳员将现金日记账同库存现金相核对，以查明二者是否相符，若有不相符的地方，应及时查明原因，报告会计主管人员。
（5）月份终了，应结出本月收入合计数、支出合计数及月末余额；每年年终，应结出本年收入合计数、支出合计数和年末余额。
2.多栏式日记账的登记方法。
（1）多栏式现金日记账的登记方法与三栏式现金日记账的登账方法大体相同，都是由出纳员根据审核后的记账凭证进行登记，并在每日终了进行结账，同时与库存现金核对相符；月份终了进行月结，年份终了进行年结。
（2）多栏式现金收入日记账的登记方法。其登记方法同一般的多栏式现金日记账基本相同，只需注意的是，多栏式现金支出日记账中的支出合计款应转入本账户中的“支出合计”栏中，因此，每期的结余数也在本账户中列示。此外，在根据现金收入日记账登记总账的时候，凡是涉及“银行存款”账户的，都不能据此登记银行存款总账，因为这笔业务在银行存款日记账中也有记录，如果据此登记则会造成同一笔业务的重复登记。
（3）多栏式现金支出日记账的登记方法。其登记方法与多栏式现金收入日记账的登记方法大致相同，只需注意的是，在根据现金支出日记账登记有关总账的时候，还应登记“银行存款”总账，同时期末应将其支出合计数转记到现金收入日记账的支出合计栏内。
三栏式现金日记账的登记方法，是由出纳人员根据现金收款凭证和现金付款凭证直接逐日逐笔登记。登记时，应填明业务日期、凭证字号、摘要、对方科目、收入或支出金额。对于从银行提取现金收入的业务，应根据银行存款付款凭证登记。每日终了，应及时计算出当日的收入数、支出数和结余数，与库存现金实存数核对。多栏式现金收入和现金支出分别反映在两本账上。根据现金付款凭证登记现金支出日记账，按日结出每天的现金支出数填记在支出合计栏内，同时将现金支出日记账上的支出合计数转记到现金收入日记账上的支出合计数栏内。根据现金收款凭证登记现金收入日记账，按日结出每天的现金收入合记数，登记在收入合计栏内，同时结出当天现金的结余数，与库存现金实存数相核对。
银行存款日记账是用来逐日反映银行存款的增减变动和结余情况的账簿。通过银行存款日记账的设置和登记，可以加强对银行存款的日常监督和管理，并便于与银行进行账项的核对。
银行存款日记账的格式，也有三栏式和多栏式两种，其基本结构与现金日记账类似。
为了避免多栏式银行存款日记账的篇幅过大，在实际工作中，一般也将这种日记账划分为银行存款收人日记账和银行存款支出日记账，其格式与现金收入日记账和现金支出日记账基本相同，区别在于没有“结算凭证种类”栏，多栏式银行存款日记账的格式从略。
银行存款日记账同现金日记账的登记方法大致相同，这里不再详述。
银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证逐日逐笔顺序登记的，对于现金存人银行的业务，只编制现金付款凭证，不编制银行存款收款凭证，因而此时的银行存款收入数，应根据相关的现金付款凭证登记。每日终了，应及时计算出当日的收人数、支出数和结余数，以便检查监督各项收支款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。
为了详细地反映经济活动情况，并为编制财务报表提供详细核算资料，各单位应在设置总分类账的基础上，根据经营管理的需要，设置必要的明细分类账。明细分类账应分别按照二级科目或明细科目开设账户，用以分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的详细资料。明细分类账的设置对于加强财产物资的收发和保管、资金的管理和使用、收入的取得和分配、往来款项的结算以及费用的开支等方面经济活动的监督起着重要的作用。
各个单位应根据经营管理的需要，为各种财产物资、债权债务、收入、费用及利润等有关总分类账户设置各种明细分类账，如材料明细账、应收账款明细账等。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产卡片账可作为固定资产明细账。明细分类账的格式，应根据它所反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求来设计。一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种。
三栏式明细分类账的账页格式与三栏式总分类账的格式基本相同，账页内只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算的资本、债权、债务等类科目，如“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“短期借款”、“长期借款”、“实收资本”等科目的明细分类核算。
数量金额式明细分类账的账页，在收入、发出和结存栏内，分别设有数量栏、单价栏和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。
多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和管理需要，在一张账页内按某一总账科目所属明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映某一总账科目所属各有关明细科目或明细项目的核算资料。而前述三栏式和数量金额式明细分类账则是按有关的明细科目分设账页，这一点与多栏式明细分类账有所不同。多栏式明细分类账适用于只需要进行金额核算而不需要数量核算，并且管理上要求反映项目构成情况的成本费用支出、收入、财务成果类科目，如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“本年利润”等科目的明细分类核算。多栏式明细分类账的格式设计及登记方法因科目类别及核算内容不同而分为三种情况。
（1）成本费用支出类科目。
在每一成本费用总账科目下，都有若干明细科目或明细项目，反映成本费用支出的构成。由于这类科目在会计期间内发生的经济业务主要都应登记在该账户的借方，因此成本费用支出类明细分类账按借方设多栏，反映各明细科目或明细项目本月借方发生额，如发生冲减事项则用红字在借方登记。月末，将借方发生额合计数从贷方一笔转出，记入有关账户。
（2）收人类科目。
其总账科目所属的明细科目或明细项目，反映出某一收入指标的构成。由于这类科目在会计期间内发生的经济业务主要都应登记在该账户的贷方，因此收入类明细分类账按贷方设多栏，反映各明细科目或明细项目本月贷方发生额，如发生冲减有关收入的事项用红字在贷方登记。月末，将贷方发生额合计数从借方一笔转出，记入有关账户。
（3）财务成果类科目。
这类科目在会计期间内既发生贷方业务，也发生借方业务。为反映财务成果的构成，借方和贷方都要设多栏，登记各明细科目或明细项目本月借方发生额。
各种明细分类账的登记方法，应根据各个单位业务量的大小、经营管理上的需要以及所记录的经济业务内容加以确定。登记明细分类账的依据主要为原始凭证或记账凭证。一般情况下应逐笔登记经济业务，也可定期汇总登记。
会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿的基本要求是：
（1）记账时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。记录的数字要准确，摘要要清楚，登记要及时，字迹要工整。
（2）记账后，要在记账凭证上签名盖章，并注明“√”符号，表示已经记账。
（3）账簿中书写的文字和数字一般占格宽的1／2。
（4）记账不得使用圆珠笔或者铅笔书写，要使用蓝、黑墨水或碳素墨水书写。除了在用红字冲账凭证、冲销错误记录、在不设借贷等栏内结出负数余额的情况下可以使用红色墨水记账外，其他一律不得用红字记账。
（5）各账页应按顺序连续登记，不得跳行，不得隔页码使用。如果发生隔页、跳行，应当将空页、空行划线注销，并写上“此行空白”或“此页空白”的字样，盖上记账人员私章以示负责。
（6）各账户的余额，应写上“借”或“贷”字样，没有余额的要在余额栏内写上“0”表示。
（7）每一页应结出本页合计数和余额，并在最后一行写上“过次页”。在下一页第一行摘要栏内写出“承上页”的字样，并将上页余额抄在下页第一行的余额栏内。
记账中，发生账簿记录错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水等消除字迹，应按规定进行更正。
总分类账户是根据总分类账科目设置的，用来对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。总分类账户又称总账账户，总分类账户提供总括核算指标。
明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。明细分类账户又称为明细账户。明细分类账户是企业会计部门依据本单位经济业务的具体内容、管理上的要求及方便会计核算等而自行设置的。
总分类账户和明细分类账户，两者登记的经济业务内容是相同的，只是详细程度上不一样。因此，在会计核算中，要采取平行登记的方法。所谓平行登记，是指凡涉及明细分类账户的同一笔经济业务，要根据会计凭证一方面记人相关总分类账户，另一方面又要记入所属明细分类账户的一种登账方法。采用平行登记，一方面可以满足经营管理者对总括资料及详细核算资料相互关系的全面了解的需求，另一方面可以检查账务记录的正确性。可见，平行登记是企业内部牵制制度在会计核算上的具体运用。
